摘要：在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的當(dāng)下，現(xiàn)代企業(yè)管理已成為助力企業(yè)發(fā)展必不可少的模式。隨著企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，想要實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)該不斷強化企業(yè)內(nèi)部管理水平，做好內(nèi)部控制，促進企業(yè)會計管理工作穩(wěn)定發(fā)展。本文將針對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵以及內(nèi)部控制在現(xiàn)代會計管理中的應(yīng)用意義進行詳細(xì)分析，探究出內(nèi)部控制在會計管理中的應(yīng)用，以便于優(yōu)化企業(yè)會計管理工作效率，促進企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會計管理；內(nèi)部控制

(資料圖片)

會計管理作為財務(wù)管理工作的內(nèi)容，在我國處于起步階段，發(fā)展速度快。從客觀程度上來看，傳統(tǒng)會計工作主要是以記賬為主，很難對企業(yè)經(jīng)營管理帶來價值。當(dāng)前我國已經(jīng)進入到了信息化數(shù)據(jù)時代，正所謂“得數(shù)據(jù)者得天下”，傳統(tǒng)會計記賬數(shù)據(jù)潛在巨大的企業(yè)經(jīng)營管理價值，會計管理應(yīng)運而生。想要真正展現(xiàn)出會計工作的價值，就應(yīng)該充分做好溝通，結(jié)合傳統(tǒng)會計記賬的數(shù)據(jù)信息，挖掘當(dāng)中潛在的經(jīng)營管理價值，為企業(yè)管理者戰(zhàn)略制定奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)保障。內(nèi)部控制工作是會計管理工作開展的關(guān)鍵，高質(zhì)量的內(nèi)部控制工作，可以最大程度上確保企業(yè)各個項目順利實施，避免潛在的財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。針對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制工作是一項具備系統(tǒng)化的工作內(nèi)容，是管理會計工作實施的核心，內(nèi)部控制工作會隨著實踐活動工作創(chuàng)新而不斷發(fā)展。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作實際情況來看，具備較大的發(fā)展空間。一些企業(yè)忽視了內(nèi)部控制工作的價值，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。為此，必須要充分展現(xiàn)出會計管理的價值，致力于強化企業(yè)內(nèi)部控制工作，借助多元化手段強化內(nèi)部控制效率，確保企業(yè)各項戰(zhàn)略穩(wěn)定實施。本文將針對內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)會計管理中的應(yīng)用相關(guān)內(nèi)容進行詳細(xì)分析，以便促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，增強綜合競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵概述

1.內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的，是為了提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)各項經(jīng)營活動、項目穩(wěn)定實施。為了確保各項經(jīng)濟管理活動順利開展，便會引入內(nèi)部控制方式，對企業(yè)財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程等諸多內(nèi)容進行科學(xué)合理的監(jiān)督管控。一般情況下，內(nèi)部控制工作需要對保障企業(yè)資產(chǎn)保值增值、財務(wù)信息精準(zhǔn)性、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險等進行管控，對企業(yè)員工、工作流程等諸多項目進行全覆蓋，以便于各個項目運行在固定的預(yù)算定額當(dāng)中，穩(wěn)步實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟管理目標(biāo)。內(nèi)部控制最早衍生在西方國家，在羅馬帝國時期，宮廷庫房便設(shè)置了雙人記賬模式，以便于對賬目報告進行監(jiān)督控制，杜絕資金浪費問題出現(xiàn)。本世紀(jì)初，我國便積極引入了內(nèi)部控制模式。我國財政部在2001年正式了《內(nèi)控會計規(guī)范》，象征著我國市場經(jīng)濟領(lǐng)域正式步入了內(nèi)部控制管理工作模式當(dāng)中。企業(yè)的管理者，在組織管理企業(yè)的過程中，會在財務(wù)管理部門制定出諸多制約關(guān)系，以便于對財務(wù)工作進行協(xié)調(diào)制約，從而構(gòu)成了內(nèi)部控制模式。內(nèi)部控制實施的過程中，可以借助各項監(jiān)督監(jiān)管方式，有效對會計信息進行監(jiān)督管控，以便于確保企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、安全。

2.內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境注重塑造企業(yè)文化氛圍，領(lǐng)導(dǎo)層、員工層對內(nèi)部控制的認(rèn)識與執(zhí)行都與內(nèi)部環(huán)境密不可分。在內(nèi)部環(huán)境中，特別要強調(diào)高層管理者及關(guān)鍵崗位人員對內(nèi)部控制的重視程度和執(zhí)行要求，倡導(dǎo)誠實守信、遵紀(jì)守法的職業(yè)精神，樹立現(xiàn)代化管理制度和理念，強化風(fēng)險防范意識、道德約束機制和法律法規(guī)觀念，在塑造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。風(fēng)險評估以實現(xiàn)內(nèi)部控制管理為目的，是企業(yè)識別、分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，分析風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，合理制定應(yīng)對策略，將企業(yè)風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，包括不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制等。要綜合運用控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。除常見控制措施外，還需建立突發(fā)事件應(yīng)急處理預(yù)案和重大風(fēng)險預(yù)警機制，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保不因突發(fā)事件影響到企業(yè)風(fēng)險失控。信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證。通過對內(nèi)部控制實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷，要出具評價報告，制定整改方案，對相關(guān)責(zé)任部門的改進情況進行督促和檢查。

二、內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)會計管理中的應(yīng)用意義

1.有利于確保各項經(jīng)營活動順利實施

內(nèi)部控制工作是內(nèi)部財務(wù)管理和風(fēng)險管理工作的結(jié)合，按照風(fēng)險控制理論嚴(yán)格實施的工作內(nèi)容，所以內(nèi)部控制工作可以在一定程度上控制各個項目潛在的財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前企業(yè)審計工作倡導(dǎo)風(fēng)險內(nèi)審管理模式，這也對企業(yè)內(nèi)審工作帶來了一定程度的挑戰(zhàn)。借助內(nèi)部控制模式，可以對企業(yè)各個項目情況開展動態(tài)化分析。借助制定內(nèi)部核算資產(chǎn)負(fù)債表的方式，分析會計核算是否精準(zhǔn)、合法，不僅可以杜絕資金貪污情況，還可以實現(xiàn)對各個項目實施情況的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)各個項目實施過程中潛在的資金風(fēng)險，切實強化工程穩(wěn)定高質(zhì)量實施。

2.有利于提升企業(yè)經(jīng)濟效益

現(xiàn)代企業(yè)各環(huán)節(jié)之間緊密連接，作業(yè)流程環(huán)環(huán)相扣，各部門與各環(huán)節(jié)存在著非常密切的聯(lián)系，保證各部門、各環(huán)節(jié)的順利運轉(zhuǎn)是企業(yè)取得市場競爭力、獲取更多經(jīng)濟效益的重要前提。有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)信息報告的質(zhì)量，保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合理運行，提高項目的盈利能力和管理效率，將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，有利于提升企業(yè)的整體經(jīng)濟效益和核心競爭力。

3.有利于規(guī)避企業(yè)潛在風(fēng)險

內(nèi)部監(jiān)督、審計是內(nèi)部控制工作當(dāng)中不可忽視的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計工作在開展的過程中，可以有效強化風(fēng)險識別、風(fēng)險管控能力。內(nèi)部審計部門可以借助監(jiān)督管控的方式，對企業(yè)當(dāng)中各項經(jīng)營活動開展全面的分析、掌控，結(jié)合搜集到的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，明確企業(yè)潛在和可能存在的風(fēng)險，并且制定出相關(guān)經(jīng)營戰(zhàn)略。借助內(nèi)部控制工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理工作潛在的不足，這樣便可以幫助管理者做出更加細(xì)致、客觀、明確的分析。內(nèi)部審計工作人員，可以借助會計檢查、企業(yè)財務(wù)報表等相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，檢查會計報表的內(nèi)容是否真實有效，這樣可以降低錯誤的出現(xiàn)，切實強化財務(wù)風(fēng)險規(guī)避能力。

三、內(nèi)部控制在企業(yè)會計管理中應(yīng)用存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全

結(jié)合當(dāng)前部分企業(yè)實際情況來看，一些企業(yè)并沒有健全自身的內(nèi)部控制制度，管理人員的文化素養(yǎng)相對較低，管理思維落后，更加注重經(jīng)濟效益而忽視了內(nèi)部管理機制的更新，造成企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善。從客觀層次上來看，內(nèi)部控制是對企業(yè)環(huán)境、審計結(jié)果等諸多層面的控制，并且管理內(nèi)容較多、涉及的范圍比較廣，很難實現(xiàn)面面俱到。一些企業(yè)雖然認(rèn)識到了內(nèi)部控制工作的重要性，但是也只是比較淺顯的制定出了內(nèi)部控制工作流程，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且在執(zhí)行工作時，無法結(jié)合企業(yè)自身實際情況，將內(nèi)部控制工作全面落實到各個部門工作當(dāng)中。因為缺乏完善健全的管理制度，所以很難展現(xiàn)出內(nèi)部控制工作的實際價值，不利于企業(yè)全面發(fā)展。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險評估不科學(xué)

在企業(yè)日常經(jīng)營運行的過程中，會面臨諸多風(fēng)險，例如法律風(fēng)險、體制風(fēng)險、市場風(fēng)險、組織與管理風(fēng)險等，這就要求企業(yè)應(yīng)該做好風(fēng)險管理和評估工作。在進行風(fēng)險管理的過程中，必須要對風(fēng)險評估人員的能力、企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)水平進行把控。結(jié)合現(xiàn)階段來看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的過程中，風(fēng)險評估機制不健全、風(fēng)險評估能力較差的現(xiàn)象明顯，這在一定程度上降低了內(nèi)部控制工作效率，直接影響了企業(yè)風(fēng)險評估水平。

3.內(nèi)部監(jiān)督力度相對較弱

針對內(nèi)部監(jiān)督工作來說，一般存在兩個方面。其一，內(nèi)部審計；其二，內(nèi)部檢查。針對內(nèi)部審計工作來說，若審計人員直接對董事長負(fù)責(zé)，雖然審計人員獨立性較高，但是將會和被監(jiān)督部門的關(guān)系產(chǎn)生微妙變化，被監(jiān)督的部門會對內(nèi)部審計工作人員產(chǎn)生一定反感情緒，從而造成企業(yè)內(nèi)部的交流不暢，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。針對內(nèi)部檢查工作來說，若內(nèi)部檢查工作相對較為嚴(yán)格，檢查人員工作負(fù)荷量大，那么會造成教條思想，會降低內(nèi)部檢查工作人員的工作積極性。結(jié)合當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部控制實際情況來看，因為諸多因素影響，造成內(nèi)部監(jiān)督力度相對較弱，直接降低了內(nèi)部控制效力。

4.內(nèi)部考核制度單一、不嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)在發(fā)展過程中，內(nèi)部考核機制往往重視業(yè)務(wù)績效而忽略全面預(yù)算和內(nèi)部控制等方面的考核。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部考核制度和體系的完善健全是促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行的有力保障和措施。內(nèi)部考核制度不嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容過于單一，是目前部分企業(yè)存在的普遍問題。考核只注重經(jīng)營業(yè)務(wù)績效完成情況，而忽略了企業(yè)全面預(yù)算、成本管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面，勢必造成重經(jīng)濟而忽質(zhì)量、重效益而輕管理的粗放式管理模式，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。

四、內(nèi)部控制在企業(yè)會計管理中的應(yīng)用策略

1.構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制得以有效落實的前提條件，而環(huán)境的形成需要企業(yè)全體人員的共同努力和協(xié)調(diào)配合。塑造企業(yè)優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層、治理層層面樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強化風(fēng)險控制意識和法律道德觀念。特別是對關(guān)鍵崗位的人員，如項目立項審批人員、物資采購員、材料管理員、質(zhì)量檢查員、內(nèi)部審計員等經(jīng)常進行崗位教育和培訓(xùn)，嚴(yán)格崗位責(zé)任制和懲罰機制，在企業(yè)內(nèi)部形成自上而下、全員共同參與的內(nèi)部控制氛圍。

2.建設(shè)并完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部控制提出的全新要求，也是企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展道路的必要條件。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)從構(gòu)架上應(yīng)獨立于企業(yè)各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立項目流程管理、項目風(fēng)險管理、自我評價管理、內(nèi)部控制報告等核心模塊及功能。與企業(yè)其他信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、績效考核系統(tǒng)、綜合報告系統(tǒng)等建立集成關(guān)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，將內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的各項管理決策中，使各項目流程審批有權(quán)限、執(zhí)行有監(jiān)督，在日常經(jīng)營活動中各司其職、各負(fù)其責(zé)，提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。

3.著力抓好企業(yè)內(nèi)部控制的重點

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重點是它的廣泛性。一方面，現(xiàn)代企業(yè)行業(yè)細(xì)分產(chǎn)業(yè)涉及范圍較廣，行業(yè)的企業(yè)集中度不高；另一方面，企業(yè)業(yè)務(wù)類型種類繁多，工序工藝復(fù)雜多變，這兩個特點決定了其內(nèi)部控制的重點是如何針對它的廣泛性制定出科學(xué)有效的控制策略措施。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注各項目各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施，比如單位工程項目，就應(yīng)特別關(guān)注工程立項環(huán)節(jié)、造價環(huán)節(jié)、建設(shè)環(huán)節(jié)以及驗收環(huán)節(jié)的風(fēng)險，將立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，項目招投標(biāo)“暗箱操作”，工程造價信息不對稱，工程物資質(zhì)次價高，竣工驗收不規(guī)范等主要風(fēng)險，作為內(nèi)控防范的重點。

4.做好內(nèi)控評價和內(nèi)控審計

企業(yè)內(nèi)部控制評價包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)按照全面性、重要性、客觀性原則對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價。在評價中運用個別訪談、專題討論、實地抽查和比較分析等方法，通過對不同管理層次、崗位人員的調(diào)查，收集內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，匯總評價結(jié)果并編報評價報告。企業(yè)往往重視財務(wù)報表審計而忽略內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是指企業(yè)委托會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。企業(yè)應(yīng)定期委托外部會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立審計。會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的重要依據(jù)。特別是針對被出具了帶強調(diào)段的無保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計報告，管理層一定要認(rèn)真審視審計報告中提出的內(nèi)部控制重大缺陷或者雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的問題，并形成書面整改意見，要求相關(guān)責(zé)任部門進行整改，后期監(jiān)督改進情況和效果，保證內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性。

5.實施嚴(yán)格的績效考核和獎懲制度

大型企業(yè)可采取EVA業(yè)績評價指標(biāo)，即經(jīng)濟增加值績效評價體系，通過對管理層和員工的績效考核，來保證內(nèi)部控制制度有效運行。在制定內(nèi)部績效考評辦法時，就將內(nèi)部控制執(zhí)行的相關(guān)崗位責(zé)任和考核標(biāo)準(zhǔn)列入其中，通過對內(nèi)部控制人員的工作效果進行評價，有獎有罰，可以對管理層和員工起到長期的激勵作用。尤其是技術(shù)人員、財務(wù)人員、材料人員、質(zhì)檢人員等重要崗位的人員，要制定嚴(yán)厲的約束機制和懲治辦法。一旦發(fā)現(xiàn)玩忽職守、徇私舞弊者，決不姑息，嚴(yán)肅追責(zé)、嚴(yán)懲不貸，確保企業(yè)各項內(nèi)控制度得到有效實施，為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平提供有力保證。

五、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制工作的意義重大，不僅可以確保企業(yè)各項經(jīng)營工作順利實施，而且還可以最大程度上杜絕潛在的經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在開展企業(yè)內(nèi)部控制工作時，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身實際情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作當(dāng)中潛在的問題，并且及時解決問題。結(jié)合當(dāng)前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制工作實際情況來看，并不樂觀，存在諸多問題。一些企業(yè)內(nèi)部控制機制并不健全，并且內(nèi)部控制風(fēng)險管理效力較低，缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)構(gòu)。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制工作順利實施，必須要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計機制，在強化內(nèi)部風(fēng)險控制力度的基礎(chǔ)上，構(gòu)建高效監(jiān)督管理機構(gòu)，切實保障企業(yè)會計管理工作的優(yōu)化發(fā)展，展現(xiàn)出企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)驅(qū)力，促進現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

作者:劉媛媛 單位:中國郵政集團有限公司張家口市分公司